财务舞弊之现金流量表作假篇

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  • 时间:2018-12-28 12:18
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  中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2013)04-0-02

  一、现金流量表及其作弊概述

  (一)现金流量表概述

  按照《企业司帐准则第31号――现金流量表(2006)》,现金流量表指反应企业在必然司帐时期现金和现金等价物流入和流出的报表。现金指企业库存现金以及能够

呐喊随时用于领取的贷款。现金等价物指企业持有的限期短、运动性强、易于转换为已知金额现金、代价转变危险很小的投资。本文的现金包孕现金和现金等价物。

  现金流量表应对运营运动、投资运动和筹资运动别离列报现金流量。现金流量该当别离依照现金流入和现金流出总额列报。然而,如下各项能够

呐喊依照净额列报:(一)代客户收取或领取的现金;(二)周转快、金额大、限期短名倾向现金流入和现金流出;(三)金融企业的无关名目,包孕短时间贷款发放与发出的贷款本金、活期贷款的排汇与领取、偕行贷款和寄存偕行金钱的存取、向其余金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。

  运营运动现金流量:企业该当采用间接法列示运营运动发生的现金流量;无关运营运动现金流量的信息,能够

呐喊经由进程如下道路之一取得:(一)企业的司帐记载;(二)按照如下名目对利润表中的业务支出、业务成本以及其余名目举行调解:1.当期存货及运营性应收和对付名倾向转变;2.固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值预备等其余非现金名目;3.属于投资运动或筹资运动现金流量的其余非现金名目。

  (二)现金流量表作弊概述

  现金作弊是一个很浅显的财政作弊手腕,由于上市公司具有着五大现金圈套,因此派生出五种作弊,也就是高现金作弊、受限现金作弊、现金流水作弊、召募资金运用作弊与账外现金作弊。

  二、现金流量作弊的手腕

  (一)高现金作弊

  有些上市公司为了粉饰早已空心化或具有巨额潜亏或掏空的情形,或为了保住公司空壳,或骗取银行贷款而逼上梁山,一是将大批该当计入投资运动和筹资运动的现金流计入运营运动现金流量,二是哄骗发卖政策、财政管理以及关连买卖等手腕转变企业的现实经济运动,从而取得希冀的现金流。三是伪造金融单子,虚拟银行贷款余额举行现金作弊,形成高现金作弊。

  1.虚拟大批现金,伪造金融单子。这类作弊手腕一是本身或关连方为债权人供应告贷担保,让债权人向银行告贷偿还债权,以添加企业当期的运营运动现金净流量。二是将非运营运动所得以至违规所得计入主业务务支出和发卖收现, 使企业的利润、现金及现金等价物余额都失掉添加。

  如1994 年上市的银广夏从 1999 年起头,经由进程伪造条约虚拟买卖等作弊手腕,虚增巨额利润 7.71 亿元,详细造假手腕如下:虚拟了北京的两家商贸有限公司、一家实用技巧研究所,作为原材料供应方,子虚购入萃取产物原材料,并暗里购置了发票、汇款单、银行进账单等单子,伪造了这几家单元的发卖发票和天津广夏发往这几家单元的银行汇款单;虚拟产物入口,伪造货物入口报关单、德国公司北京办事处领取的入口产物货款及银行进账单;倒推出消费记实数额,伪造消费班组数据,为了完满作假进程,伪造了萃取产物子虚材料入库单、班组消费记实、产物出库单子等。

  2.粉饰其余运营运动现金流量。借助如下事变粉饰其余运营运动现金流量的情形:①关连方偿还欠款。以大股东为代表的关连方纷纷年尾袭击还款,使得“收到的其余与运营运动无关的现金”名目金额在年尾“敏捷回升”,“其余应收款”名目金额也照应“大幅回落”。现实上大股东或现实把持人早就占用了这笔资金,只是在讲演期还回,临时放在账上。在年报当时,这些企业的 “领取的其余与运营运动无关的现金”和“其余应收款”名目金额便涌现了大幅回升与反弹的征象(虽然具无关连方年尾子虚还款的问题,但也有借机粉饰现金流量的征象)。②占用关连方资金。企业时常将关连方往来金钱当做当期的运营现金流量。某些上市公司将一些非运营性现金流量名目列入“收到的其余与运营运动无关的现金”名目中,致使当期运营现金流量添加,笼盖了公司运营的本相。

  如西方电子1997一2001年时期经由进程虚开发卖发票、伪造发卖条约等手腕,将前后把外部

暮气职工股股票的收益和投入资金炒作股票收益中的15.95万博代理,万博代理佣金,如何成为万博代理 亿元计入业务支出,虚拟的业务支出占积年发卖支出总额的 47%之多。

  (二)受限现金作弊

  这类手腕的表现形式一是公司现金被大股东或关连方占用,二是资金被质押为大股东或关连方货款;三是资金被大股东掏空 ;四是支出被相关高层套现。而这一切均未在账上及报表中披露。

  如位于2005年上市公司财政作弊排行榜首的金花股分自2004年11月以来就已将28500万元以存单质押的体式格局为控股股东金花投资及其关连公司供应全额银行承兑包管,因金花投资及其关连公司有力偿还,导致28500万元被银行扣除;同时金花股分假贷的总计31700万元的10笔银行告贷也被金花投资占用。以上占用资金总计60200万元,金花股分从未就该银行贷款质押做出披露,误导投资认为这些都是公司能够

呐喊安排的自由现金。

  又如深圳市胜利通信技巧有限公司2004年3月-5月向银行贷款共1亿元,都于当日转汇给控股股东关连方深圳汇通发实业公司。在资金划拨时仅经由进程"银行贷款"假贷方反应,未在短时间告贷和应收金钱反应。

  又如金城股分的第一大股东金城团体多方从上市公司身上揩油。不只哄骗代销产物不实时偿还发卖金钱,占用运营性资金;并且还让上市公司供应医疗、环卫等非运营性资金,遏制2005年半年报期末,累计占用了58314万元。为了笼盖现实,还哄骗临时贷款在司帐期末表面偿还上述欠款,随后又将金钱从金城股分划回金城团体。用这类方法,金城团体别离于2003、2004和2005年1-5月失掉金城股分14100万元、105100 万元和 55700 万元。金城团体就是如许掏空了金城股分的资金。   (三)现金流水作弊

  资金运作的现金作弊属于高技巧的作弊手腕,他们可能经由进程团体外部

暮气的债权债权互转,经由进程两头公司使关连买卖非关连化,经由进程银行或团体外部

暮气财政万博代理,万博代理佣金,如何成为万博代理公司合营资本运作等,是技巧含量最高且难以辨认证明的现金作弊。现金流水作弊运用非法手腕对企业现金存量、现金运动情形举行“空手套白狼”式的凭空捏造。在现金流量表中,报表运用者往往更存眷的是企业运营运动发生的现金流量,由于不变的运营运动现金流,是企业主业务务突出、支出不变、运营优秀的重要标志。某些公司出于丑化运营现金流的需求,虚列、少列现金流入和流出,伪造“运营现金流入”与“投资现金流出”,转变企业现金流量的性质,将某些运营运动现金流出移至投资、筹资运动的现金流名目等等。

  1.现金流入和流出账面不予反应。也就是说借出时未作账务处置,偿还时也没按《企业司帐制度》做正确的账务处置。如胜利通信于2003年7月20日向控股股东关连企业深圳皇帝福投资有限公司供应资金2400万元。公司司帐处置未按《企业司帐制度》要求举行司帐核算(添加"其余应收款"及淘汰"银行贷款")。借出时未作账务处置,而是在对方偿还时间接经由进程"银行贷款"假贷方反应。

  2.伪造“运营现金流入”与“投资现金流出”。即经由进程伪造银行单证或取得银行合营,以关连方、“过桥公司”或虚拟客户等表面,采用银行账户“虚收”与“虚付”的体式格局将应收账款转换为其余运动资产,将子虚应收账款转化为历久资产, 待往后再乘机减值或核销。通常企业先经由进程借记“银行贷款”科目-贷记“应收账款”科目来冲销虚拟的应收账款,在要害的时分以借出款或购货款表面冲销:借记“其余应收款”、“预支账款”、“存货”等科目,贷记“银行贷款”科目。如许不只虚增了“发卖商品、供应劳务收到的现金”,还虚增了“购置商品、接受劳务领取的现金”, 两者相互抵销地伪造了运营运动现金的流入与流出。

  3.把投资运动发生的现金变成运营运动现金流量。将资金投入到有价证券投资中的运营运动并不是公司的主业务务,其收益该当列入投资运动发生的现金流量名目中。但有的公司为了体现其利润的高速增进,将证券投资支出当作公司的主业务务支出,把投资运动发生的现金列入运营运动发生的现金流量中,使现金流量表严重失真。比方,某以万博代理,万博代理佣金,如何成为万博代理电力自动化设施制作为主业的工业企业,竟然将逾10 亿元炒股所得归入主业务务支出,同时记入“发卖商品、供应劳务收到的现金”名目,致使运营运动发生的现金净流量虚增10 亿元。

  又如西方电子自1997 年至2001 年8 月间,共投入资金6.8 亿元炒作本公司股票,并采用修正

休学客户条约、私刻客户印章,向客户索要空缺条约、粘贴复印伪造条约等四种手腕,将炒作的高额利润作为公司的主业务务支出,使运营运动现金流入虚增17.08 亿元。

  4.将“收到的其余与运营运动无关的现金”名目粉饰现金流。“收到的其余与运营运动无关的现金”名目反应除主业务务之外其余与运营运动无关的现金运动。一般说来,该名目金额较小,然而极易成为现金流量表作弊隐身之地。公司经常把发出的“别人欠自己的钱”记入该名目,以至连借用关连单元的现金金钱也列入此中,使运营运动发生的现金净流量虚增。如某上市公司2001 年报现金流量表上“收到的其余与运营运动无关的现金”225942 万元,次要是收到的关连方往来款,差不多是发卖商品、供应劳务收到现金的三分之一,领取的其余与运营运动无关的现金245634 万元,次要也是领取的关连方往来款。关连方往来款并不是运营运动,这么做却虚增了运营运动现金流量。

  5.调减运营运动现金支出,添加运营运动净流量。调解淘汰运营运动的现金支出,使公司呈现出运营优秀、运营运动发明现金才能很强的假象。如将属于投资运动和筹资运动的现金流入量调解至运营运动现金流入量,或将运营运动现金流出量调解到投资运动和筹资运动的现金流出量。虚增了企业运营运动发生的现金流量,误导了投资者、债权人等报表运用者对企业现金流量发明才能的判别。

  (四)召募资金运用作弊

  一是虚拟召募资金运用名目,哄骗虚拟在建工程、将其余建设内容庖代召募资金名目,或将一样平常管理用度、业务用度虚拟成在建工程的用度等体式格局虚拟召募资金运用情形;二是虚拟召募资金,将企图召募但并未到账的资金入账,经由进程空持应收单子高估资产和股东权益;三是大股东占用召募资金;四是大股东掏空召募资金,大股东哄骗现金股利转移公司好处同时侵占小股东好处。

  比方丰乐种业的召募资金运用作弊案:1997 年至 2001 年,虚拟的在建工程有:加工包装核心名目1,681 万元,杂交玉米名目4,500 万元,精奎禾灵名目4234万元,西瓜种子核心名目虚拟在建工程 3,199 万元,发卖网络名目虚拟在建工程 2,855 万元;脱水蔬菜名目2,070 万元,种子一条街名目200 万元,杂交水稻名目830 万元;以其余建设内容庖代农科院在建工程 1039万元。对于以前年度虚拟在建工程,丰乐种业于2001 年尾经由进程转入固定资产、历久待摊用度、种子成本以及往来款的体式格局举行了冲账处置,冲账金额总计为 6574 万元,并在年度财政讲演中对此冲账了局举行了披露。

  又如坦然公司于2000 年设立了四家公司,随后向这四家公司排印了1.72亿美圆的普通股,在不收到认股款的情形下,坦然公司就把它记载为实收股本的添加,并照应添加了应收单子。虚增了资产和股东权益1.72亿美圆。现实上,这1.72亿美圆基本就不具有。

  蓝色光标涉嫌掏空召募资金。创始人高鹏本来持有蓝色光标598.08万股,占公司总股本4.98%。而自2011年2月28日至7月11日,高鹏前后共12次减持蓝色光标,累计共减持502.07万股,占蓝色光标总股本的4.18%,共套现14517.27万元。

  (五)账外现金作弊

  账外资金经由进程非关连方转移到关连方;账外设置银行账号,账面资金转移到账外作他用。   如天河科技2003年虚增发卖支出2.63亿元、隐瞒银行告贷2.7亿元(账外现金)。为了弥补这5.33亿元的巨额窟窿,将大股东天河团体2003年3.9亿元购入的南宁国际大酒店95%股权以0.5亿元的价钱让渡给天河科技,2005年1月18日布告了该关连买卖事变,布告显现该酒店休止2004年尾资产总额4.78亿元、欠债4.24亿元、净资产0.54亿元,在这4.24亿元的欠债背地是天河科技将账外的银行告贷2.7亿元转给南宁国际大酒店,天河团体占用了上市公司巨额资金,而天河科技又隐瞒巨额债权。

  三、现金作弊特征剖析

  由于公司现金才能增量与财政作弊负相关。以是若是公司猎取现金才能逐步加强预示着公司领取才能和短时间偿债才能逐步加强,发生财政作弊的可能性就会减小;公司猎取现金才能逐步削弱预示着公司领取才能和短时间偿债才能逐步好转,发生财政作弊的可能性就会增大。因此,若是公司的运营涌现情形,为了粉饰这些问题,就会发生财政作弊。而高现金作弊是能粉饰公司的道路。从以上所列举的作弊手腕能够

呐喊得出如下论断:

  1.无论是高现金作弊、受限现金作弊、现金流水作弊、召募资金运用作弊还是账外现金作弊都是为了显现公司正常或说生动的运营情形。

  2.若是上市公司的现金十分高,远远不是为了餍足一样平常运营的需求,那末能够

呐喊斟酌大批现金就是虚拟的,基本不具有,或大股东和现实把持人早就占用了这笔资金,只是在讲演期还回,临时放在账上,或为某些幕后的某些买卖作预备,或现金被解冻或质押,公司基本无法运用。

  3.若是上市公司银行贷款账户的收付金额和余额的数额转变十分小,就会可能具有贷款质押。若是上市公司现金充裕,却四处举债,以至是贷款逾期不还;或运动资金不足,却有相称多的按期贷款、其余货币资金等就能够

呐喊斟酌资金已被占用。若是其余货币资金的金额较大,但不说明该资金对应的运用倾向,也说明了资金受限。

  4.若是公司处于一个关连庞杂的团体傍边,尤其是多家公司组成的一个“系”,各关连方间频仍担保与被担保,资金往来十分庞杂,现金流入流出量十分大。并且公司的应收账款和存货剧增且挂账光阴很长,运营性现金流量不竭淘汰以至呈现正数等,或现实把持人资金链已经断裂,迫切需求现金,或母公司持有的上市公司股权已经被质押或司法解冻,或现金流量表中“收到(领取)其它与运营运动无关现金”金额巨大,那末,上市就可能会具有召募资金运用作弊及账外现金作弊。